政府会计制度详解与实务：条文解读+实务应用+案例讲解（2025年版）

本书严格依据政府会计准则、政府会计制度及相关的配套法规，对其进行了深入、详尽的解读。针对重要的会计处理规定，本书以逻辑结构图的形式说明其逻辑节点与流程，以案例解析的形式，将抽象的文字表述转化为清晰具体的实务操作，提升读者的实务操作能力。 本书是全景式解读我国政府会计准则、政府会计制度的专业图书，是广大会计工作者学制度、用制度的案头工具书。它既可帮助会计实务工作者解决日常实务工作中的各种疑难与困惑，也有利于会计理论工作者、会计专业学生掌握我国现行政府会计准则、政府会计制度的具体规定。

刘秀婷 中国财政科学研究院 晏 燕 中国财政科学研究院 唐斯圆 清华大学 徐东方 河北金融学院讲师 莫孝伟 中央财经大学 方文彬 兰州商学院会计学院 邢铭强 兰州商学院会计学院 汪华亮 南京财经大学会计学院 姚 宇 陕西师范大学经管学院

目录 第　1章政府会计基本理论 1.　1政府会计的基本概念　1 1.　1.1政府会计的概念　1 1.　1.2政府会计目标　2 　1.基本目标　2 　2.具体目标　2 1.　2政府会计对象和要素　4 1.　2.1政府会计对象　4 1.　2.2政府会计要素　4 1.　3政府会计原则　6 1.　3.1政府会计基本原则　6 1.　3.2政府会计核算的一般原则　7 　1.可靠性　7 　2.相关性　8 　3.全面性　8 　4.及时性　8 　5.可比性　9 　6.可理解性　9 　7.实质重于形式　9 1.　3.3政府会计核算的其他原则　10 　1.限制性原则　10 　2.历史成本原则　10 1.　4政府会计的记账基础　10 1.　5政府会计的特点　11 　1.会计核算基础不同　11 　2.会计要素、会计等式不同　12 　3.会计报告不同　12 1.　6政府会计准则体系　13 1.　6.1政府会计准则体系的发展 变化　13 　1.改革前的会计核算标准体系　13 　2.改革后的会计核算标准体系　14 1.　6.2《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》 主要内容　14 　1.出台的背景与意义　15 　2.遵循的原则　15 　3.体例结构及主要内容　16 　4.重大变化与创新　17 第　2章政府会计的基本方法 2.　1政府会计的记账方法　21 2.　1.1借贷记账法的特点　21 2.　1.2记账符号和账户结构　21 　1.财务会计要素账户　22 　2.预算会计要素账户　23 2.　1.3记账规则　23 　1.财务会计的记账规则　23 　2.预算会计的记账规则　24 2.　1.4试算平衡　24 　1.试算平衡表的原理　24 　2.试算平衡表　25 2.　2政府会计的会计凭证　26 2.　2.1原始凭证　26 　1.原始凭证的分类　26 　2.原始凭证的填制和审核　30 2.　2.2记账凭证　32 　1.记账凭证的种类　33 　2.记账凭证的编制和审核　35 3.　汇总记账凭证　35 　4.记账凭证的保管　36 2.　3政府会计的会计账簿　36 2.　3.1会计账簿的分类与设置　37 　1.账簿按用途分类　37 　2.账簿按外表形式分类　39 2.　3.2会计账簿的使用　40 2.　3.3会计账簿的错误更正方法　41 　1.划线更正法　41 　2.红字更正法　41 2.　3.4账簿的更换与保管　41 2.　4政府会计的会计报表　42 2.　4.1政府会计主体财务报表的 种类　42 　1.资产负债表　42 　2.收入费用表　42 　3.净资产变动表　42 　4.现金流量表　42 　5.附注　43 2.　4.2政府会计主体预算会计报 表的种类　43 　1.预算收入支出表　43 　2.预算结转结余变动表　43 　3.财政拨款预算收入支出表　43 2.　4.3政府会计主体报表的编制 要求　43 　1.报表中的数字必须真实、完整　44 　2.报表中的数字运算必须准确　44 　3.报送及时　44 2.　5账务处理程序　44 第3　章资产的会计核算 3.　1货币资金　46 3.　1.1库存现金　46 　1.库存现金的管理　46 　2.库存现金的会计核算　47 　3.现金的清查　51 3.　1.2银行存款　52 　1.银行存款的管理　52 　2.银行存款的会计核算　53 　3.外币存款的会计核算　59 3.　1.3零余额账户用款额度　61 　1.零余额账户概念　61 　2.零余额账户用款额度的会计 核算　61 3.　1.4其他货币资金　65 3.　2短期投资　66 3.　2.1短期投资的概念　66 　1.短期投资的定义　66 　2.短期投资的特征　66 3.　2.2短期投资的会计核算　67 3.　3应收及预付款项　69 3.　3.1财政应返还额度　69 　1.财政应返还额度的概念　69 　2.财政应返还额度的会计核算　69 3.　3.2应收票据　71 　1.应收票据的概念及分类　71 　2.应收票据的会计核算　72 3.　3.3应收账款　75 　应收账款的会计核算　75 　事业单位坏账准备的会计处理　77 3.　3.4预付账款　78 3.　3.5其他应收款　82 　1.事业单位其他应收款的核销　84 　2.行政单位其他应收款的核销　85 3.　4存货　87 3.　4.1存货的管理　87 　1.健全存货的管理机构　87 　2.建立严格的存货管理责任制度　87 　3.加强存货的清查盘点工作　87 　4.建立和完善存货的定额管理　87 3.　4.2存货的确认和初始计量　87 3.　4.3存货的发出计价　89 3.　4.4存货的会计核算　91 　1.取得的库存物品,应当按照其 取得时的成本入账　92 　2.库存物品在发出时的具体会计 处理　94 3.　4.5存货的清查盘点　99 3.　5待摊费用　101 3.　6长期股权投资　102 3.　6.1长期股权投资的初始计量　102 　1.以现金取得的长期股权投资　102 　2.以现金以外的其他资产置换取 得的长期股权投资　103 　3.以未入账的无形资产取得的长 期股权投资　104 　4.接受捐赠的长期股权投资　104 　5.无偿调入的长期股权投资　105 3.　6.2长期股权投资的后续计量　105 　1.长期股权投资的成本法　105 　2.长期股权投资的权益法　106 3.　7长期债券投资　110 3.　7.1长期债券投资的初始计量　110 3.　7.2长期债券投资的后续计量　110 　1.到期收回长期债券投资　111 　2.出售长期债券投资　111 3.　8固定资产　113 3.　8.1固定资产概述　113 3.　8.2固定资产的初始计量　117 　1.外购的固定资产　117 　2.自行建造的固定资产　119 　3.融资租赁取得的固定资产　120 　4.按规定跨年度分期付款购入的 固定资产　120 　5.接受捐赠的固定资产　121 　6.无偿调入的固定资产　121 　7.置换取得的固定资产　121 3.　8.3固定资产的后续计量　122 　1.累计折旧的计提　122 　2.与固定资产有关的其他后续 支出　122 3.　8.4固定资产的处置　123 　1.报经批准出售、转让固定资产　123 　2.报经批准对外捐赠固定资产　124 　3.报经批准无偿调出固定资产　124 　4.报经批准置换换出固定资产　125 3.　8.5固定资产的清查　125 　1.固定资产的清查方法　125 　2.固定资产清查的会计处理　126 3.　9工程物资　126 3.　10在建工程　128 3.　10.1在建工程科目设置　128 3.　10.2在建工程账务处理　129 　1.固定资产改建、扩建　129 　2.外包建筑安装工程　129 　3.单位自行施工的小型建筑安装 工程　130 　4.工程竣工　130 3.　11无形资产　136 3.　11.1无形资产概述　136 3.　11.2无形资产的初始计量　137 　1.外购的无形资产　138 　2.委托研发的无形资产　139 　3.自行研究开发形成的无形资产　139 　4.接受捐赠的无形资产　139 　5.无偿调入的无形资产　140 6.　置换取得的无形资产　140 3.　11.3研发支出　141 　1.研究阶段的支出　141 　2.开发阶段的支出　142 3.　11.4无形资产的后续计量　143 　1.符合无形资产确认条件的后续 支出　143 　2.不符合无形资产确认条件的后 续支出　144 3.　11.5无形资产的处置　144 　1.报经批准出售、转让无形资产　144 　2.报经批准对外捐赠无形资产　145 　3.报经批准无偿调出无形资产　145 　4.报经批准置换换出无形资产　146 　5.无形资产的核销　146 3.　12其他资产　147 3.　12.1政府储备物资　147 　1.政府储备物资取得的会计处理　148 　2.政府储备物资发出的会计处理　149 　3.政府储备物资进行清查盘点的 会计处理　150 3.　12.2公共基础设施　151 　1.公共基础设施的折旧摊销　154 　2.与公共基础设施相关的其他后 续支出　154 3.　12.3保障性住房　156 3.　12.4文物文化资产　159 3.　12.5受托代理资产　161 3.　12.6长期待摊费用　164 3.　12.7待处理财产损溢　165 第4　章负债的会计核算 4.　1短期借款　167 4.　1.1短期借款的概念和管理　167 4.　1.2短期借款的会计核算　167 4.　2应缴财政款　169 4.　2.1应缴财政款的概念　169 4.　2.2应缴财政款的会计核算　170 4.　3应交税费　171 4.　3.1应交增值税　171 　1.单位取得资产或接受服务时进 项税额的会计处理　172 　2.单位销售资产或提供服务等业 务销项税额的会计处理　177 　3.单位月末转出应交未交、多交 的增值税的会计处理　177 　4.单位缴纳增值税的会计处理　178 　5.增值税小规模纳税人增值税的 会计处理　180 4.　3.2其他应交税费　181 4.　4应付职工薪酬　184 　1.计算确认当期应付职工薪酬 (　含单位为职工计算缴纳的社会 保险费、住房公积金)186 　2.向职工支付工资、津贴补贴等 薪酬　186 　3.按照税法规定代扣职工个人所 得税　186 　4.缴纳职工社会保险费和住房公 积金　186 　5.从应付职工薪酬中支付其他 款项　187 4.　5应付及暂收款项　187 4.　5.1应付账款　188 4.　5.2应付票据　189 4.　5.3其他应付款　193 4.　5.4应付利息　195 4.　5.5应付政府补贴款　197 4.　5.6预收账款　198 4.　6长期应付款项　199 4.　6.1长期借款　199 　1.借入各项长期借款　200 　2.长期借款利息计提　200 　3.利息支付　201 　4.本息偿付　201 4.　6.2长期应付款　202 4.　7预提费用　204 　1.项目间接费用或管理费　204 　2.其他预提费用　205 4.　8预计负债　205 4.　8.1或有事项　205 4.　8.2预计负债　205 4.　9受托代理负债　206 第5　章净资产的会计核算 5.　1净资产概述　208 5.　1.1净资产的概念　208 5.　1.2净资产的分类　208 5.　2本期盈余　210 5.　3本年盈余分配　212 5.　4累计盈余　213 5.　4.1累计盈余的概念　213 5.　4.2累计盈余的会计核算　213 5.　5专用基金　216 5.　5.1专用基金概述　216 5.　5.2专用基金的账务处理　217 　1.专用基金的提取或设置　217 　2.专用基金的使用　217 5.　6权益法调整　218 5.　6.1权益法调整的概念　218 5.　6.2权益法调整的会计核算　218 　1.资产负债表日被投资单位除净 损益和利润分配以外的所有者 权益变动　218 　2.处置长期股权投资　218 5.　7无偿调拨净资产　220 5.　7.1经批准无偿调入净资产　220 5.　7.2经批准无偿调出净资产　220 5.　8以前年度盈余调整　223 5.　8.1以前年度收入和费用调整　223 5.　8.2资产盘盈　223 5.　8.3年末结转　223 第6　章收入的会计核算 6.　1行政事业单位收入概述　226 6.　1.1收入的概念　226 6.　1.2收入的分类　226 6.　1.3收入的确认　227 6.　2行政事业单位收入的会计核算　227 6.　2.1财政拨款收入　227 6.　2.2非同级财政拨款收入　231 6.　2.3其他收入科目　232 　1.捐赠收入　232 　2.利息收入　232 　3.租金收入　234 　4.其他收入　235 6.　3事业单位专有收入会计核算　236 6.　3.1事业收入　236 　1.事业收入的概念　236 　2.事业收入的分类　236 　3.事业收入的会计核算　237 6.　3.2经营收入　240 　1.经营收入的概念　240 　2.经营收入的分类　241 　3.经营收入的会计核算　241 6.　3.3投资收益　244 　1.短期投资收益　244 　2.长期债券投资的投资收益　244 　3.长期股权投资的投资收益　246 6.　3.4上级补助收入　248 　1.上级补助收入的概念　248 　2.上级补助收入的分类　248 　3.上级补助收入的会计核算　248 6.　3.5附属单位上缴收入　250 　1.附属单位上缴收入的概念　250 　2.附属单位上缴收入的会计核算　250 第7　章行政事业单位费用的 会计核算 7.　1行政事业单位费用概述　252 7.　2行政事业单位费用的会计核算　253 7.　2.1业务活动费用　253 　1.为履职或开展业务活动的本单 位人员以及外部人员计提的薪 酬和劳务费　253 　2.为履职或开展业务活动领用库 存物品,　以及动用发出相关政 府储备物资　254 　3.为履职或开展业务活动所使用 的固定资产、无形资产以及为 所控制的公共基础设施、保障 性住房计提的折旧、摊销　254 　4.为履职或开展业务活动发生的 各项税费　255 　5.为履职或开展业务活动发生其 他各项费用　255 7.　2.2资产处置费用　256 　1.不通过“待处理财产损溢”科 目核算的资产处置　258 　2.通过“待处理财产损溢”科目 核算的资产处置　258 7.　2.3其他费用　258 7.　3事业单位专有费用的会计核算　259 7.　3.1单位管理费用　259 7.　3.2经营费用　261 7.　3.3上缴上级费用　262 7.　3.4对附属单位补助费用　263 7.　3.5所得税费用　263 第8　章行政事业单位预算 收入的会计核算 8.　1预算收入概述　264 8.　1.1预算收入的确认　264 8.　1.2预算收入的管理　264 8.　2行政事业单位预算收入的会 计核算　265 8.　2.1财政拨款预算收入　265 　1.财政拨款预算收入的科目设置　265 　2.财政拨款预算收入的主要账务 处理　265 8.　2.2非同级财政拨款预算收入　268 　1.科目设置　268 　2.非同级财政拨款预算收入的主 要账务处理　268 8.　2.3其他预算收入　269 　1.科目设置　269 　2.其他预算收入的主要账务处理　270 8.　3事业单位专有预算收入的会 计核算　271 8.　3.1事业预算收入　271 　1.科目设置　271 　2.事业预算收入的主要账务处理　272 8.　3.2经营预算收入　273 　1.科目设置　273 　2.经营预算收入的主要账务处理　274 8.　3.3投资预算收益　274 　1.科目设置　274 　2.投资预算收益的主要账务处理　274 8.　3.4上级补助预算收入　277 　1.科目设置　277 　2.上级补助预算收入的主要账务 处理　277 8.　3.5附属单位上缴预算收入　278 　1.科目设置　278 　2.附属单位上缴预算收入的主要 账务处理　278 8.　3.6债务预算收入　279 　1.科目设置　279 　2.债务预算收入的主要账务处理　279 第9　章预算支出的会计核算 9.　1预算支出概述　281 9.　2行政支出会计核算　282 　1.支付单位职工薪酬与外部人员 劳务费　284 　2.为购买存货、固定资产、无形 资产等以及在建工程支付相关 款项　284 　3.发生预付账款　284 　4.发生其他各项支出　284 　5.因购货退回等发生款项退回, 或者发生差错更正　284 9.　3事业单位专有预算支出会计 核算　285 9.　3.1事业支出　285 　1.支付单位职工(经营部门职工 除外)　薪酬　285 　2.为专业业务活动及其辅助活动 支付外部人员劳务费　286 　3.开展专业业务活动及其辅助活 动过程中为购买存货、固定资产、 无形资产等以及在建工程支付相 关款项　286 　4.开展专业业务活动及其辅助活 动过程中发生预付账款　286 　5.开展专业业务活动及其辅助活 动过程中缴纳的相关税费以及发 生的其他各项支出　287 　6.开展专业业务活动及其辅助活 动过程中因购货退回等发生款项 退回,　或者发生差错更正的　287 　7.年末结转　287 9.　3.2经营支出　288 　1.支付经营部门职工薪酬　289 　2.为经营活动支付外部人员劳务 费　290 　3.开展经营活动过程中为购买存 货、固定资产、无形资产等以及 在建工程支付相关款项　290 　4.开展经营活动过程中发生预付 账款　290 　5.因开展经营活动缴纳的相关税 费以及发生的其他各项支出　290 　6.开展经营活动中因购货退回等 发生款项退回,　或者发生差错更 正　290 　7.年末结转　290 9.　3.3上缴上级支出　291 9.　3.4对附属单位补助支出　291 9.　3.5投资支出　292 9.　3.6债务还本支出　293 9.　4行政事业单位其他支出的会计 核算　294 　1.利息支出　294 　2.对外捐赠现金资产　294 　3.现金盘亏损失　295 　4.接受捐赠(无偿调入)和对外 捐赠(无偿调出)　非现金资产发 生的税费支出　295 　5.资产置换过程中发生的相关税 费支出　295 　6.其他支出　295 　7.年末结转　295 第　10章预算结余的会计核算 10.　1资金结存的会计核算　298 10.　1.1资金结存的明细科目设置　298 10.　1.2资金结存的账务处理　298 (一)　资金流入的会计核算　301 　1.取得预算收入　301 　2.收到调入的财政拨款结转资金　301 　3.购货退回、差错更正退回　301 　4.年末,确认未下达的财政用款 额度　302 (二)　资金流出的会计核算　302 　1.发生预算支出　302 　2.上缴或缴回财政资金　303 　3.缴纳所得税　304 (三)　资金形式转换的会计核算　305 　1.零余额账户用款额度注销　305 　2.下年初零余额账户用款额度恢 复或收到上年末未下达零余额 账户用款额度　305 10.　2行政事业单位结转结余资金 的会计核算　306 10.　2.1结转结余资金概述　306 10.　2.2财政拨款结转　306 (一)　科目设置　306 　1.与会计差错更正、以前年度支 出收回相关的明细科目　306 　2.与财政拨款调拨业务相关的明 细科目　306 　3.与年末财政拨款结转业务相关 的明细科目　307 (　二)财政拨款结转的账务处理　307 　1.与会计差错更正、以前年度支 出收回相关的账务处理　307 　2.与财政拨款结转结余资金调整 业务相关的账务处理　308 　3.与年末财政拨款结转和结余业 务相关的账务处理　308 10.　2.3财政拨款结余　311 　1.与会计差错更正、以前年度支 出收回相关的账务处理　312 　2.与财政拨款结余资金调整业务 相关的账务处理　312 　3.与年末财政拨款结转和结余业 务相关的账务处理　313 10.　2.4非财政拨款结转　315 10.　2.5非财政拨款结余　319 10.　3事业单位专有结余资金的会 计核算　322 10.　3.1专用结余　322 10.　3.2经营结余　323 10.　4其他结余的会计核算　324 10.　5非财政拨款结余分配　326 第　11章行政事业单位会计 报表编制 11.　1行政事业单位会计报表概述　328 11.　1.1会计报表的概念　328 11.　1.2会计报表的编制要求　328 11.　1.3会计报表的分类　329 11.　1.4年终清理　331 　1.清理核对年度预算收支数字和 预算领拨款数字　331 　2.清理核对各项收支款项　331 　3.清理各项往来款项　331 4.　清查货币资金和财产物资　332 11.　2资产负债表　332 11.　2.1资产负债表概述　332 11.　2.2资产负债表的内容　333 　1.表首标题　333 　2.编报项目　333 　3.栏目及金额　333 11.　2.3资产负债表的编制　333 　1.资产类项目“期末余额”的内 容和填列方法　333 　2.负债类项目“期末余额”的内 容和填列方法　337 　3.净资产类项目“期末余额”的 内容和填列方法　339 11.　2.4资产负债表的编制实例　339 11.　3收入费用表　342 11.　3.1收入费用表概述　343 　1.表首标题　343 　2.编报项目　343 　3.栏目及金额　343 11.　3.2收入费用表的编制　343 　1.本期收入　344 　2.本期费用　345 　3.本期盈余　346 11.　3.3收入费用表的编制实例　346 11.　4净资产变动表　348 11.　4.1净资产变动表概述　348 　1.表首标题　348 　2.编报项目　348 　3.栏目及金额　349 11.　4.2净资产变动表的编制原则　349 11.　4.3净资产变动表的报表数 填列方法　349 11.　4.4净资产变动表的编制实例　351 11.　5现金流量表　352 11.　5.1现金流量表概述　352 　1.表首标题　352 　2.编报项目　352 　3.栏目及金额　352 11.　5.2现金流量表的编制　352 　1.日常活动产生的现金流量　353 　2.投资活动产生的现金流量　354 　3.筹资活动产生的现金流量　356 　4.汇率变动对现金的影响额　357 　5.现金净增加额　357 11.　5.3现金流量表的编制实例　357 11.　6预算收入支出表　361 11.　6.1预算收入支出表概述　361 　1.表首标题　361 　2.编报项目　362 　3.栏目及金额　362 11.　6.2预算收入支出表的编制　362 　1.本年预算收入　362 　2.本年预算支出　364 　3.本年预算收支差额　364 11.　6.3预算收入支出表的编制 实例　365 11.　7预算结转结余变动表　367 11.　7.1预算结转结余变动表概述　367 　1.表首标题　367 　2.编报项目　367 　3.栏目及金额　367 11.　7.2预算结转变动表的 编制原则　367 11.　7.3预算结转结余变动表的 报表数填列方法　368 11.　7.4预算结转结余变动表的 编制实例　370 11.　8财政拨款预算收入支出表　372 11.　8.1财政拨款预算收入支出 表概述　372 　1.表首标题　372 　2.编报项目　373 　3.栏目及金额　373 11.　8.2财政拨款预算收入支出 表的编制原则　373 11.　8.3财政拨款预算收入支出 表的报表数填列方法　373 11.　8.4财政拨款预算收入支出 表的编制实例　374