跨境财富传承与家族信托筹划实务(汉英对照)

★本书采用中英文对照方式撰写★作为跨境家族创富者与传承人沟通桥梁★接近呈现亚洲家族传承实际困境与案例★具体提出跨境传承工具与实务操作程序★传承案例、传承困境、传承筹划、传承工具一家族信托

除了跨境财富移转的趋势外，传承筹划不仅仅是一套理论，更是一个包含许多避税风险细节及组织严密的流程。当筹划跨境财富传承时，财富规划者须考虑各家族不同的文化背景与特殊需求，因此，更应筹划实际可行的解决方案。这些实际可行的解决方案应包含许多步骤，例如确认家族传承视野、建立家族办公室、草拟家族宪法、提出跨境财富移转方案，更重要的是提出实际可行的时间流程表。因地理环境不同，此执行进展应由专业人士执行，以具体监控实际上的税务及法律风险。本书作者吕旭明以实际参与跨境传承筹划逾三十年，更是以其自身的家族测试这些规划工具。在过去十年里，寻觅及访求美国信托律师、税务律师、会计师、受托公司及其他专业人士，以确认所有执行步骤及相关的税务及法律风险。他确信其在书中提及的规划工具能够确实符合高净值家族的传承需求！

吕旭明会计师历经近30年参与税务规划及家族财富传承经验，可说是引领了中国台湾地区地区个人税务及财富规划领域的走向。“成为税务规划领域的前锋”一直是吕旭明的座右铭。吕旭明对此领域的洞见、创意革新和热情一直以来让他不间断地观察各国税务及法规系统间的紧密关系和差异，借此预测未来的优选趋势或新税法将引发的问题，并与美国、欧洲、新加坡、马来西亚和中国香港的律师、会计师和税务专家保持组成合作联盟，编织出一个安所有渠道，以协助华人规划资产。

目录章  财富传承案例分享财富传承的纠纷与风险 003案例1：遗产纷争小案例，生前财产传承大道理 005案例 2：日子一天一天过，财产规划要及时 011案例3：传承巨额财富但变现困难 015案例4：两个孩子分属两个国家 021案例5：家族信托中是否有失败案例？ 025案例6：代为管理或是实际拥有？有永远理不清楚的纠纷 029案例7：为遗产争相照顾老人──老人一句话害子家破人亡 035案例8：故人在天堂，家人在公堂 041案例9：未婚生子，豪门梦破碎 045案例10：老人家的监护权与遗产继承纠纷 049案例11：不可不防来自枕边人的资产觊觎和诈欺 053案例12：保险与不可撤销信托结合的双重魅力 057案例13：美国施行“全球金融资产申报”（FBAR）的后遗症     ──美国税籍身份的恐慌 061案例14：为保护资产跳出一个火坑，又进到另一个更大的火坑 067案例15：个人身份与资产跃升国际化的规划和程序 071案例16：使用长辈外国身份在美国大量置产却造成财富传承窘境 075案例17：公私不分，财富传承风险高 081案例18：面对理财投资的诱惑与隐性危机该何去何从 085案例19：“行善噩梦”──行善不易，需有足够智慧 091第二章  跨境财产传承实操程序一、中国财产传承程序与税费 097（一）中国大陆财产传承程序与税费 097（二）中国台湾地区财产传承程序与税费 125（三）中国香港地区财产传承程序与税费 139二、新加坡财产传承程序与税费 147（一）银行存款、理财产品转移问题 149（二）房产转移问题 151三、日本财产传承程序与税费 161（一）银行存款、理财产品转移 163（二）房产买卖 167（三）不动产转移传承 169四、美国财产传承程序与税费 171（一）遗嘱认证 173（二）生存信托 181第三章  跨境信托筹划与实操一、跨境财富传承所面临的问题 191（一）财产性质的复杂化 191（二）财产持有名义不一 193（三）财产分散在多地，财产管理复杂化 195（四）财产取得与持有法令的限制 195（五）银行账户开立与维持困难 197（六）外汇及资金流动管制法令的变化 203（七）家族成员的变化 205（八）财产拥有人传承的犹豫 207（九）年青后代传承风险 211二、跨境财富传承应考量的事项 211（一）跨境资产配置与管理 213（二）跨境家族企业发展与传承的抉择 219（三）跨境世代交替团队培养 219（四）跨境税务筹划与年度申报 221（五）跨境资产的继承和分配 225（六）跨境后代教育 225（七）跨境家族凝聚力与关系维持 229（八）跨境家族个人事务支援 229（九）跨境慈善基金或公益信托 229（十）健康银行的传承 233三、跨境财富传承的筹划 233（一）家族宪法 237（二）家族办公室 267第四章  信托意义与类别及离岸信托实务一、信托制度的形成 287（一）英国信托制度的形成 287（二）美国信托制度的形成 287（三）日本信托制度的形成 291（四）新加坡信托制度的形成 291（五）中国信托制度的形成 293二、信托意义 297三、信托种类 299（一）以家族治理传承为目的的信托种类 299（二）以特殊投资为目的的信托种类 301四、信托架构 319五、信托目的 327（一）资产保护 327（二）财富传承 327（三）减少财产纠纷 327（四）合法节税 327（五）避免遗产继承时冗长的法律程序 327（六）集中管理财产 327（七）资产保密 329六、美国主要信托分类 329（一）依“信托可撤销与否”分类 329（二）以“美国课税主体与信托关系”划分 329类型1.非美籍设立人设立境外可撤销信托——美籍受益人 333类型2.非美籍设立人设立境外可撤销信托——非美籍受益人 337类型3.非美籍设立人设立境外不可撤销授予人信托——美籍受益人 341类型4.非美籍设立人设立境外不可撤销授予人信托——非美籍受益人 345类型5.非美籍设立人设立境外不可撤销非授予人信托——美籍受益人 349类型6.非美籍设立人设立境外不可撤销非授予人信托——非美籍受益人 353类型7.美国境内设立可撤销境外授予人信托——美籍受益人 357类型8.美国境内设立可撤销的境外授予人信托——为非美国受益人 363类型9.美国境内设立不可撤销的境外授予人信托——代受益人为设立人及配偶 367类型10.美国境内设立不可撤销的境外授予人信托——非美籍设立人及配偶 371类型11.美国境内设立不可撤销的境外非授予人信托——受益人为美籍 375类型12.美国境内设立不可撤销的境外非授予人信托——受益人为非美籍 379类型13.美国境内设立不可撤销的美国非授予人信托——受益人为美籍 383类型14.美国境内设立不可撤销的美国非授予人信托——受益人为非美籍 387类型15.美籍设立人设立美国境内可撤销授予人信托——美籍受益人 391类型16.美籍设立人设立美国境内可撤销授予人信托——非美籍受益人 395（三）以“信托设立的时间点”进行划分 401（四）以“信托成立的功能或目的”进行划分 403（五）以“信托存在时间”进行划分 405七、离岸地区信托 407（一）何为“离岸信托”？ 407（二）成立离岸信托的目的 411（三）离岸信托的优点 413（四）离岸信托的问题与考量 415（五）离岸信托的设立架构 417（六）离岸信托设立程序（以新加坡信托成立为例） 437（七）离岸信托成立与后续维持 443第五章  美国信托实务一、生前信托 467二、不可撤销保险信托 471三、美国可撤销朝代信托 481（一）非美籍人士（非美国税务居民）设立美国可撤销朝代信托 483（二）非美籍人士设立美国可撤销朝代信托持有境外资产 489（三）美国可撤销朝代信托合约的主要内容 497四、美国不可撤销朝代信托 503五、在美国成立的境外信托 511（一）美国所得税 513（二）信息披露要求 513附  录附录一：遗嘱范本 530附录二：加利福尼亚州遗嘱认证程序需填表格范本 535附录三：家族宪法范本 542附录四：新加坡信托合约范例 551附录五：维京群岛私人受托公司合约范例 563附录六：CRS 参考表格 568附录七：离岸信托设立人过世，美籍受益人取得收益应申报美国税与披露汇总表 594附录八：生存信托合约范本 617附录九：不可撤销保险信托合约范本 629附录十：受托公司问卷 640附录十一：可撤销信托合约范本 650附录十二：不可撤销信托合约范本 674附录十三：美国遗产及信托的所得申报表 686跋 689

作者序（说明：由于篇幅所限，英文的作者序只是把中文作者序的主要内容翻译出来，中英文不是一一对应的）过去三十年间，本人实际参与过许多亚洲高财富个人传承案件，观察到他们的财富传承的方式非常一致——代努力工作并获得丰富的经验，期望后代能够过着富裕的日子；然而，财富的经验法则往往是，它很难从代顺利地转移到下一代。对第二代来说，财富虽然形成了助力，但是在接棒过程中可能处处充满危机，而危机常源自上下代对于财富抱持的看法并非一致。上下代对于财富的看法源自不同的思维模式，如此便造成不同代之间的冲突——来自亚洲的代，通常保有根深蒂固的传统价值观；第二代若非土生土长在美国，则是为了求学或开阔视野而赴欧美求学，受到崇尚个人的自由风气的熏陶。如此的差异当然造成了价值观和想法之间的极大落差。此外，代创富者的行事风格和个性理念通常主导了企业经营和家族传承的方向，他们这代人多是白手起家，经过重重的严苛考验，付出许多心力再加上些许的运气，才创造出今日的财富。也因如此，他们挟着个人叱咤事业场的丰富经验和主观意识及价值判断，经常是以权威之姿来主导整个传承大局。多年内化的主观意识使他们难以向第二代解释其思维脉络，而第二代更难以揣测上一代的心意。长此以往，两代人之间对于经营企业、财富管理及家族传承的沟通无法完善，许多有利于创造家族财富的机会就此丧失，更多无形的家族价值也会在无效的沟通中逐渐消失。许多案例是一直等到家族里有重大变故，如代的健康亮起红灯，或是企业经营发生危机，两代人至此才谈及交接议题，第二代常是无法理解和掌握上一代的想法及其对企业经营的规划，如此情况无益于上下代之间的经营传承。除了思维模式导致沟通不良之外，另一个不利于财富传承的因素是上下代对于家族企业的经营产生的歧见。代苦心栽培第二代，期望他们能够继承自己辛苦积攒下来的企业江山，但第二代往往不积极甚至无意涉入家族企业，可想而知，最终必定导致家族激烈的冲突。本人在执业过程中也常充当和事老，观察并体悟到如果第二代在享受优越生活的同时能共同分担经营责任，去了解家族企业的运作并投身管理行列，必定能够避免和上一代的纷争。再者是“富不过三代”的案例屡见不鲜。就亚洲传统文化而言，大部分高财富个人一辈子的努力就是为了下一代，但现实往往是代创造累积，第二代守成维持，第三代则是败光一切。代辛苦累积创造财富，但不肯也无意愿过着豪奢生活，粗茶淡饭的日子甘之如饴；但是第二代或第三代因从未参与过代辛苦累积财富的过程，自己过着锦衣玉食的日子，只想着将家族财产变现好继续过着安逸生活，如此的挥霍度日恐怕是代预料不到的。本人在过去三十年间处理了许多面临类似难题的家庭纷争，除了上下代产生对立的状况之外，也发现有为数不少的代抗拒将财富交给下一代，当中的一个原因竟源于跨国税务的申报。许多有着双重国籍或是美国税务身份的代，抱持着美国国税局不可能找上来的固执想法，因而不申报美国税、不披露海外金融账户，任凭第二代如何劝说都始终顽固不化。本人对这些不愿多缴税的高资产人士，常常花上许多心力来导正他们的观念，最终合法申报美国税并确实收到降低税负的效果。反观居住在美国的第二代，他们虽然继承了上一代的财富，却面临申报美国税和揭露海外资产的情况。他们面临的税务难题有二：一是他们应缴美国税却未尽缴税之义务；二是上一代未妥善作规划财富传承所引发的种种问题让第二代无可奈何。究竟这些高资产人士为何不及早规划财富传承之事呢？深究其原因，还是创富者的“不作为”所致。当中许多代开始规划财富传承的时间太晚或是根本没时间去策划此事，甚或有些人认为自己的大限之日还太遥远，现阶段根本不需要考虑传承之事。因此，这些“不作为”就在十年、二十年过后，这些富人的上市股权、古董字画、翡翠钻石等财富，还是在原地打转，未见有积极的传承规划。财富传承是个大学问，如何将其成功传给下一代，在今日已成为亚洲创富家不得不面对的问题。尤其当主要财产在亚洲，但继承人长年居住在海外时，挑战更是艰巨，常常容易导致资产管理不善。很多情况是，第二代继承人因为不懂亚洲文化和法令限制，因而造成他们在继承财产时许多负担和资源上的浪费。财富传承者也应了解美国和亚洲对于财富传承抱持的观念差异，才更能理解下一代对于接管财富的想法。在美国，富人倾向建立大型的慈善机构来进行财富捐赠以帮助弱势族群；反观在亚洲，富人多是储蓄财富传承给下一代，不似美国富人会捐助许多资金给非营利组织。此种差异来自西方富人对社会抱持着关怀的心，他们期望能够对人类社会贡献一己之力。也因此，从小就生长在美国的富二代或富三代承接的是西方对于财富的价值观，他们倾向追求自我的人生目标，抱着未来将家族财富捐赠给非营利组织的心态，而非自己投入家族企业的经营。但这样的想法常常引发与上一代和其他家族成员之间的冲突。长久下来，家族成员对于财富处理的态度不一，最终引发严重的家庭冲突。本人从处理的案件中归纳出，财富传承逃不过传承成本、传承纠纷、传承债务与传承管理这四大问题。首先，传承成本指的是财富转移程序中的难度与税费；其次，传承纠纷则是财富转移过程中可能引发的种种问题；再次，传承债务是指传承中的债务纠纷，这也是财富传承的致命伤，往往事业和投资越大、未来纠纷就越多；最后，传承管理，意即上下代之间对于经营企业的共识不一，因此更需要有效的管理工具（如信托等）加上专业经理人来解决此问题。这些财富传承的四大问题无论是财富代还是第二代，甚或是第三代都需要共同面对。本书于第三、四、五章中将提及家族财产传承与信托，包括离岸信托与美国信托，家族可撤销与不可撤销信托架构、信托合约架构、如何将跨境资产国际化并入家族信托等，均有详尽的分析及介绍。期望以本书搭建起财富家族上下代之间的桥梁，将财富进行妥善规划，并长长久久地传承下去。本书的出版从案例收集、各国继承法令、信托法规的汇总整理到美国信托实际操作的说明，历经多年的时间，其间拜访过美国、瑞士、列支敦士登、新加坡、中国等地多达上百位信托律师、税务律师、信托受托公司主管，他们热诚且完整地提供各国和地区信托实际操作数据，并就现行各国和地区信托成立所遇到的问题进行探讨，为本书的编著提供了最基本的材料。大中华地区KEDP Group 项目经理团队就日常工作遇到的案例编撰成七种不同关系类型的案例，引导读者深入了解亚洲华人就跨境传承所遭遇的问题；KEDP同人累积数年信托成立与维持的实操经验，以流程图、比较表与执行步骤来详细说明整个信托实际操作流程。此外，本书优选特色是以中英文并列方式编写，方便中美两地不同世代的读者阅读，以拉近世代间的距离。英文陈述由本人内人Gina Chang 与儿子Max Lu 及儿媳妇Loren Park 统筹主导。没有他们的努力，此书难以付梓，在此一并感谢他们。本书内容涵盖了很多国家和地区有关财富传承的法律规定和实务操作，本书的作者为本书的写作倾注了大量的心血，奉献了他们专业的先进经验。总之，如果本书能够引起读者的深思，并且能够因本书的专业知识而受益，那么我将深感荣幸。2019年3月28日