税法规范生成的解释

税法规范的生成是其作为一项制度输出的过程。对税法规范生成的解释可以尝试从现实视界、理想视界、规则视界展开。现实视界的税法规范生成描述了已有税法规范不能满足现实需求，故新的税法规范呼之欲出。新的税法规范在形成中受税法系统、经济系统、政治系统共同作用，在一系列规则下形成。理想视界的税法规范生成对现实视界中生成的税法规范进行了税法系统内外的价值引领，使其满足税法体系的需求。规则视界的税法规范生成以理想视界生成的税法规范为模板，通过税权的配置及税法规范载体的选择，很终生成具备税法效力的税法规范。以上三个视界是税法规范生成的必经阶段。本书详细描述了这个相互衔接的动态过程。

王文婷，山东青岛人。中央党校政法部讲师。北京大学法学博士(经济法专业，财税法方向)。维也纳靠前税法研究所访问学者(国家留学基金)(2011―2012年)。曾先后赴日本东京、德国慕尼黑、哈萨克斯坦阿拉木图、美国圣何塞交流学习。独立发表论文数十篇，在《兰州大学学报》(社会科学版)、《中国党政干部论坛》、《学习时报》等核心期刊发表论文5篇，主持国家社科基金1项。

前言
第一章税法学方法论论纲——以对税法规范生成的研究方法为中心
一、问题的提出
（一）税法实践对税法规范生成体系化解释的需要
（二）以我国税法规范生成为研究对象的不足
（三）既有税法规范生成研究方法论的“瓶颈”
二、既有文献的梳理
（一）税法规范生成文献整理
（二）税法规范生成研究方法文献整合
三、可能的方法论构建——宏观叙事与微观解读
（一）核心概念释义
（二）宏观叙事与微观解读的选择
（三）税法学“方法论群”构建
（四）以税法学“方法论群”对税法规范生成的解读为例
（五）三个视角——另一种可能的方法论构建
四、研究目的和逻辑
（一）研究目的
（二）本书逻辑线索梳理
（三）研究方法
五、结构
六、创新点
（一）研究对象体系化
（二）研究方法综合性
（三）研究结论普适性
第二章现实视界中的税法规范生成
一、税法系统作为社会系统的运行
（一）从社会中分化出的税法系统
（二）法律系统封闭性的维系——“二元符码”
（三）正义作为法律偶联性公式
（四）结构耦合作为沟通法律与外界的工具
二、社会系统论下税法规范生成的理论储备——以一般反避税条款为样本
（一）所得税法与自然法
（二）所得税法的异位
（三）系统耦合发生的阶段
（四）税法规范应运而生
三、社会系统论下我国一般反避税条款的生成
（一）税法系统与经济系统耦合的产物——实质课税原则
（二）一般反避税条款在中国的生成
（三）一般反避税条款对税收法治的挑战
四、小结
第三章理想视界中的税法规范生成
一、税收法定原则对税法规范生成的约束
（一）税收法定原则对税法规范生成的基本要求
（二）税收法定原则对授权立法的规范——以沪渝房产税开征为分析样本
二、税收公平原则对税法规范生成内容的要求
（一）税收公平原则基本理论奠基
（二）税收公平原则对中国个人所得税改革的引导
三、国际税法发展对税法规范生成的引导
四、法律系统对税法规范生成的影响
（一）宪法视野下的税法规范生成
（二）税法规范生成与私法的关联
五、小结
第四章规则视界中的税法规范生成——以税权配置为途径
一、税法规范生成中的国家税权分配
（一）“税权”概念正本清源
（二）国家税权的横向配置
（三）国家税权的纵向配置
（四）分税制的基本成因及实践渐进
（五）分税制的内涵及存在的问题
二、税法规范生成中的纳税人税权配置
三、税法规范生成中税权配置的完善
（一）利益均衡论对税权配置的引导
（二）行政自由裁量权及其完善思路——以平衡论为分析工具
四、税案中的横向税权配置
（一）“沃达丰税案”中的税权配置
（二）我国税案对税法规范生成的考验
（三）我国税案带来的反思
五、纵向税权配制下的增值税生成
（一）分税制下中国增值税生成需遵循的基本原理
（二）财权与事权匹配下的增值税生成
（三）增值税制度生成的其他制度依托
六、小结
第五章规则视界中的税法规范生成——以规范选择为载体
一、税法规范类型化处理
（一）我国税法规范的分类
（二）我国税法规范渊源存在的主要问题
二、税法规范的体系化
（一）税法规范生成的形式选择——以结构均衡论为方法
（二）税法规范的协调相处——兼评《税收规范性文件制定管理办法》
三、小结
第六章税法规范生成的完善
一、现实视界中税法规范生成完善的思路
（一）重视“二元符码”对税法系统的维系
（二）考量其他社会系统对税法规范生成的影响
（三）引导“结构耦合”生成的概念
（四）关照具体税法规范的特点
二、理想视界中税法规范生成完善的思路
（一）税法规范生成各阶段对不同价值的重视
（二）税法规范生成中的价值排序
三、规则视界中税法规范生成完善的思路
（一）以税法规范载体选择为前提
（二）以相关制度协同发展为手段
（三）以税法规范体系化为目标
四、《税法通则》对我国税法规范生成完善的意义
（一）《税法通则》中税法规范生成相关规范构建的基本思路
（二）现实视界中《税法通则》对税法规范生成的条款构建
（三）理想视界中《税法通则》对税收规范生成的条款构建
（四）规则视界中《税法通则》对税收规范生成的条款构建
五、小结
参考文献
最对的选择（代后记）

前言
税法规范的生成，究其实质是其作为一项制度输出的过程。对税法规范生成的解释可以尝试从现实视界、理想视界、规则视界展开。现实视界的税法规范生成描述了已有税法规范由于不能满足现实需求，新的税法规范呼之欲出。新的税法规范生成在形成中受到税法系统、经济系统、政治系统共同作用，是在一系列规则下形成税法规范的过程。理想视界的税法规范生成对现实视界中生成的税法规范进行了税法系统内外的价值引领，使其满足税法体系的需求。其中，税法体系内部的约束主要来自税收法定原则和税收公平原则。当今，国际税法的发展引导着税法规范的生成，毕竟，税法中蕴含着不少可在国际范围内适用的技术性规范。由于税法与宪法及私法的密切关联，宪法与私法均对税法规范的生成起到监督作用。规则视界的税法规范生成以理想视界生成的税法规范为模板，通过税权的配置及税法规范载体的选择最终生成具备税法效力的税法规范。税权的分配是税法规范转化为文本的重要环节，本书重点分析这个过程中国家税权的纵向配置和横向配置。同时，纳税人税权作为与国家税权相对应的一极，不可忽视，在这个过程中，纳税人信赖利益保护必须受到重视。税法规范的载体是税法规范的形式。本书意图从我国税法规范类型化处理着手，对税法规范生成中形式的选择进行分析；依照法律层级可将税法规范分为税收法律、税收法规、税收规章、税法解释、税收规范性文件；试图发现选择不同类型税法规范的一般标准以及如何使各种税法规范和谐相处，为税法规范生成中形式的选择提供思路。以上三个视界是税法规范生成必须历经的阶段，也是相互衔接的动态阶段。
基于上述研究，如何使我国税法规范的生成体系化是本书的目的所在，其思路也是在这三个视界中完成的。在以社会系统论为理论基础的现实视界中，应重视“二元符码”对税法系统的维系。具体而言，首先，应当将税法系统中内生的价值及概念通过税法规范生成途径充实税法系统的“二元符码”，以保持税法系统相对独立的完整性。其次，有选择性地将税法系统外生的概念生成税法规范，以保持税法系统的开放性，丰富税法系统的“二元符码”。考量其他社会系统对税法规范生成的影响，即在税法规范的生成中，应特别注意保持税法系统对经济系统及政治系统的开放性。但是，这种开放性需由严格的启动程序作为保障。最后，引导“结构耦合”生成的概念。对待此类“结构耦合”生成的税法规范时，应特别注重以上配套制度土壤的孕育。同时，关照具体税法规范的特点，其中，内生于税法系统的税法规范在生成时应以既有税法系统构建起的框架为边界。外生于税法系统的税法规范在生成时的结构耦合阶段应符合既有税法系统的价值标准。
理想视界中的税法规范生成主要源于税法价值的引导。税法价值及其他相关价值对税法规范的引导主要存在于税法规范生成中的立法阶段和执法阶段的税法解释过程中。税法规范生成的各阶段对不同的价值重视程度各异。在立法阶段中，税法规范的生成需要对税收法定原则格外重视，在执法阶段生成的税法规范应当将税收公平原则作为重要依据。此外，税法规范在理想视界中的生成即是在税法体系相关价值的引导下形成符合税法体系内容的过程。然而，税法体系的相关价值是多元的，不仅有法治理念下的税收法定原则，还有以近代政治平等理念为追求的税收公平原则；不仅有税法体系内的原则引导，还有相邻法律体系甚至其他社会系统的原则指引；不仅有国内税法体系的价值约束，还要考虑国际税法规则的制约。
规则视界中税法规范生成有三种可能完善的思路：第一，以税法规范载体选择为前提，即依据税法规范的适用范围及配套制度的发展程度选择合适载体；第二，以相关法律制度协同发展为手段，即严格遵循上位法，同时兼顾相关法律规定；第三，以税法体系化为目标，即以税法规范的类型化处理为基础，从税法规范生成的指导思想和税法规范的技术层面着手，贯彻结构均衡论实现税法规范生成的体系化。