管理会计:理论.模型.案例(第3版)/温素彬

本书全面、系统地介绍了现代管理会计的基本理论、基本方法及其应用，共分四个部分：基础篇包括管理会计导论、成本性态分析与变动成本法、本量利分析；预测与决策篇包括预测分析、经营决策、资本预算决策；控制与评价篇包括全面预算管理、成本管理与控制、供应链成本管理、责任会计、绩效评价；前沿篇包括战略管理会计、环境管理会计。本书吸收了管理会计理论和实践的*新成果，总结和解析了当今中外成功企业的管理会计经验和教训，达到了趣味性与科学性相结合，理论性与实践性相统一。

前言教学建议基础篇第1章  管理会计导论2学习目标2重点与难点2导入案例21.1  管理会计的产生与发展31.2  管理会计的内容和目标41.3  管理会计和财务会计的关系7案例分析9课后练习与实验操作9参考文献与推荐阅读9第2章  成本性态分析与变动成本法10学习目标10重点与难点10导入案例102.1  成本及其分类112.2  混合成本的分解172.3  变动成本法192.4  成本性态分析的Excel模型设计26Excel模型二维码30案例分析30课后练习与实验操作30参考文献与推荐阅读31第3章  本量利分析32学习目标32重点与难点32导入案例323.1  本量利分析概述333.2  线性本量利分析373.3  本量利分析的扩展413.4  目标利润规划433.5  本量利分析的Excel模型设计48Excel模型二维码56案例分析56课后练习与实验操作57参考文献与推荐阅读58预测与决策篇第4章  预测分析60学习目标60重点与难点60导入案例604.1  预测分析概述614.2  销售预测634.3  成本预测724.4  利润预测764.5  预测分析的Excel模型设计79Excel模型二维码83案例分析84课后练习与实验操作84参考文献与推荐阅读85第5章  经营决策86学习目标86重点与难点86导入案例865.1  决策分析概述875.2  生产决策895.3  定价决策995.4  存货决策1055.5  短期经营决策的Excel模型设计115Excel模型二维码131案例分析131课后练习与实验操作131参考文献与推荐阅读133第6章  资本预算决策134学习目标134重点与难点134导入案例1346.1  长期投资决策概述1356.2  资金时间价值与风险价值1366.3  投资项目的现金流量预计1426.4  资本预算决策方法1466.5  资本预算决策方法的运用1526.6  资本预算决策的Excel模型设计159Excel模型二维码168案例分析168课后练习与实验操作168参考文献与推荐阅读171控制与评价篇第7章  全面预算管理174学习目标174重点与难点174导入案例1747.1  全面预算概述1757.2  预算编制方法1787.3  全面预算的编制1837.4  预算管理的Excel模型设计192Excel模型二维码194案例分析194课后练习与实验操作194参考文献与推荐阅读196第8章  成本管理与控制197学习目标197重点与难点197导入案例1978.1  成本控制概述1988.2  标准成本控制系统2018.3  作业成本管理2138.4  作业成本管理的特点与创新2238.5  时间驱动作业成本法2278.6  成本管理与控制的Excel模型设计231Excel模型二维码233案例分析233课后练习与实验操作234参考文献与推荐阅读236第9章  供应链成本管理237学习目标237重点与难点237导入案例2379.1  供应链成本管理概述2389.2  供应链成本分析2409.3  供应链成本管理方法244案例分析249课后练习与实验操作250参考文献与推荐阅读250第10章  责任会计251学习目标251重点与难点251导入案例25110.1  责任会计概述25210.2  责任中心的设置与考核25610.3  内部转移价格262案例分析269课后练习与实验操作270参考文献与推荐阅读271第11章  绩效评价273学习目标273重点与难点273导入案例27311.1  绩效评价概述27411.2  企业绩效评价体系的演进过程28011.3  以利润为核心的绩效评价28611.4  以EVA为核心的绩效评价28811.5  基于战略的绩效评价296案例分析310课后练习与实验操作311参考文献与推荐阅读312前沿篇第12章  战略管理会计314学习目标314重点与难点314导入案例31412.1  战略管理会计概述31512.2  战略定位分析32112.3  战略管理会计主要方法328案例分析334课后练习与实验操作334参考文献与推荐阅读335第13章  环境管理会计336学习目标336重点与难点336导入案例33613.1  环境管理会计概述33713.2  环境成本会计34313.3  考虑环境因素的投资决策35113.4  环境管理会计的绩效评价356案例分析362课后练习与实验操作362参考文献与推荐阅读363附录  课后习题参考答案364

    决策是管理的心脏，管理是由一系列决策组成的，管理就是决策。——［美］赫伯特·西蒙抓住时机并快速决策是现代企业成功的关键。——［美］艾森哈特■学习目标1.了解管理会计的产生与发展过程；2.理解管理会计的目标和管理会计的内容；3.理解管理会计和财务会计的区别与联系。■重点与难点1.管理会计的目标和内容；2.管理会计与财务会计的关系。■导入案例20世纪90年代，美国有名会计学家威廉H.比弗提出这样一个观点：财务呈报正处在从经济收益计量观向信息观转变的过程中。它由之前向投资者提供用以评价管理当局受托责任履行情况的报告，转向帮助投资者决定如何在当前消费和投资之间分配财富，以及如何在各种证券之间配置所需资金。比弗将这一过程称为会计革命。他还针对21世纪的财务报告提出了一个有趣的问题：如果废弃掉传统的资产负债表和利润表，采用综合数据库方法加以展示的话，那财务报告将会是什么样子?遗憾的是，他并没有给出答案。美国《管理会计公告》的出现，使得这一困扰迎刃而解。管理会计更多地着眼于提升企业内部经营管理水平、增加企业价值、防范企业风险的需要，其服务对象是企业内部的各级决策者。它涵盖了企业的管理决策、设计规划与绩效管理系统，管理会计师可利用其在财务报告与控制方面的专业技能帮助管理者制定及实施组织战略。可见，管理会计的范畴要远大于财务报告，几乎涵盖了企业需要运用到分析和决策的所有领域，它给企业各级决策者提供了强有力的决策支持。然而，企业革命已然发生，会计革命也势在必行。有人调侃说，中国会计人员的失业率将取决于SAP产品的降价幅度。让人难以轻松的是，这个调侃很有可能变成现实。目前中国1400万财会人员中，90%的人员的知识结构可能在未来5年内接近过时。而剩下的140万会计人员，如果不能保持持续学习的能力，也将在随后几年丧失竞争优势。来自《中国经济导报》的报道显示，从会计走向管理是会计行业发展的必然趋势，而目前国内管理会计人才缺口高达300万。1.1  管理会计的产生与发展现代管理会计是从传统会计系统中分化出来的，现已成为一门与财务会计并列共生的相对独立的新兴学科，拥有比较完整的理论和方法体系，是随着科技进步和社会经济的发展而逐步形成和发展起来的。1.1.1  管理会计的萌芽期管理会计的起源可以追溯到受产业革命影响而产生的层级式组织，当时的管理会计重视加工成本，提供诸如每种加工工序及每名劳工的每小时成本，以及衡量加工工序效率的标准。随着现代企业经营模式的产生与发展，19世纪后20年和20世纪初，管理会计技术进一步发展，且与科学管理运动相联系。以泰勒为代表的科学管理研究表明：企业内部可以通过各项生产和工作的标准化，来提高生产和工作效率，尽可能地减少一切可避免的浪费，从而达到提高企业利润的目的。20世纪初期，集权功能式企业体制（U型组织结构）开始出现，为管理会计系统的创新提供了机会。其中，影响最深远的管理会计创新是投资报酬率指标。投资报酬率为企业整体及各部门业绩评价提供了依据，同时也为管理当局进行资源分配提供了依据。20世纪20年代，被威廉姆森（Williamson）称为“美国资本主义在20世纪最重要的一项创新”的分权式企业组织结构——事业部制（M型组织结构）开始出现，为管理会计的发展提供了土壤。1.1.2  管理会计的形成期一般认为，管理会计大致形成于20世纪40年代至60年代。在第二次世界大战结束后，随着科学技术的快速发展，社会生产力迅速提高，跨国公司不断涌现，市场的竞争日益激烈。与此同时，通货膨胀、银根紧缩、筹资困难、经济危机越来越频繁，客观上要求企业加强内部经营管理。于是，行为科学、数量管理等理论和方法开始被大量应用于企业管理实践。管理会计的发展与演进同企业管理的发展密切相关。推动管理会计从原始萌芽状态迅速发展到相对成熟阶段的重要动力，是以西蒙为代表的管理科学理论的发展。人们日益发现，以泰勒制为核心的科学管理理论存在着重大缺陷，即只注重提高生产效率而忽视目标决策；强调物而忽视人的主观作用。这些缺陷使之在新的环境下必然要被管理科学理论所取代。现代管理科学的发展及其在企业管理中的成功应用，为管理会计奠定了理论和方法基础。一方面，早期管理会计的技术方法得到了进一步的发展，标准成本系统发展为以目标管理为前提的标准成本制度。另一方面，管理科学理论进一步拓展了会计的管理职能，即从解释过去转向为控制现在和筹划未来，并借助运筹学中的有关理论和技术，建立了经营决策会计和投资决策会计的方法体系；借助职能管理和行为科学理论，建立了责任会计的方法体系。至此，一个以强化内部管理、提高经济效益为目的的管理会计体系已经形成了。1952年在伦敦举行的国际会计师联合会代表大会上，正式通过了“管理会计”这一专门术语，会计也因此被细分为财务会计和管理会计两大领域。1.1.3  管理会计的发展期从20世纪60年代末至今大致都可称作管理会计的发展时期。作为一门新生学科，管理会计学通过不断吸收现代管理科学，特别是系统论、控制论、信息论、决策论和代理理论等研究成果，使管理会计理论和方法体系日臻完善，在改革企业内部管理、提高经济效益方面显示了极大的优势。20世纪80年代中期以来，管理会计经历了侧重制造成本的管理会计、侧重预算与绩效考核的管理会计、侧重作业管理的管理会计、战略管理会计、环境管理会计等阶段。尤其是近几年来，战略管理会计和环境管理会计成为管理会计发展的新领域，风险控制和战略决策成为管理会计研究的重点。由美国管理会计师协会发布的《管理会计公告》，将管理会计的内容归纳为价值观与道德规范、跨职能团队建设、竞争情报管理、会计信息化建设、作业成本管理、目标成本管理、精益成本管理、资源环境会计、供应链成本、价值链分析、绩效管理、标杆管理、质量成本管理、风险管理等多个方面。中华人民共和国财政部于2014年10月颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），2016年6月颁布了《管理会计基本指引》（财会〔2016〕10号），2017年9月颁布了22项管理会计应用指引（财会〔2017〕24号）。在财政部的直接推动下，在理论界和实务界的积极响应下，我国管理会计进入一个新的战略发展时期。财政部于2016年开始开展管理会计案例征集活动，并于2018年评选出一系列有代表性的管理会计案例。工业和信息化部工业文化发展中心与南京理工大学于2016年共同发起，由工业文化发展中心负责筹建成立工业和信息通信业管理会计推广应用联盟，并着手开展工业和信息通信业管理会计案例的征集活动，已经征集和整理了一批工业和通信业管理会计优秀案例，出版了第一套《工业和信息通信业管理会计案例集（2018）》（电子工业出版社，2018）。1.2  管理会计的内容和目标1.2.1  管理会计的基本内容美国《管理会计公告》对管理会计的定义是：管理会计是一种深度参与管理决策、制订计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。一般认为，管理会计的基本内容大致可分为以对企业生产经营决策的预期效果进行综合分析为主要内容的“决策会计”和以对企业生产经营的整个过程和各个方面进行严格控制和考评为主要内容的“执行会计”这两个方面。1.决策会计决策会计也称为预测决策会计，是指管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策职能的拥有有能动作用的会计子系统。它处于现代管理会计的核心地位，又是现代管理会计形成的关键标志之一。其主要内容包括以下几个方面。（1）经营预测。经营预测是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，对生产经营活动的未来发展趋势和状况进行的预计和测算。通过经营预测，确定企业未来一定期间的各项具体经营目标。（2）短期经营决策。短期经营决策是指决策的结果只会影响或决定企业一年或一个经营周期经营实践的方向、方法和策略，它是通过对有关可行性方案的经济性进行计量、分析和比较，为优选限度地改善经营管理、提高经济效益而选取的很优决策行动方案。短期经营决策以尽可能取得优选的经济效益为直接目标。（3）长期投资决策。长期投资决策是指那些需要企业投入大量资金，获取报酬或收益的持续时间超过一年，能在今后相当长的一段时间内影响企业经营能力的投资决策。进行正确的企业长期投资，对企业的生产经营具有长远的意义。它从总体上确定了企业未来的经营方向、规模、资源配备以及长期发展目标等重大问题。2.执行会计执行会计主要是以现代管理科学中行为科学原理为基础，运用一系列特定的工具与手段，通过编制计划、制定标准、划分责任、考评业绩等，为执行既定的决策方案而卓有成效地实施决策、执行计划、评价工作成绩，以确保预期目标顺利实现的管理会计子系统。其主要内容包括预算管理、成本控制、责任会计、绩效评价等内容。（1）预算管理。预算是企业经营目标的具体化，它是从“决策会计”到“执行会计”的桥梁。它既是对已经选定的各个决策方案进行综合和概括，又是进一步分解、落实企业的总体目标，使总体目标具体化到企业内部各部门、各单位，以此作为它们开展日常生产经营活动和进行业绩评价的依据。（2）成本控制。成本控制是管理会计的重要内容，主要包括标准成本系统、作业成本管理等内容。（3）责任会计。责任会计是以强化企业内部控制为目的，将经济责任同会计数据相结合，全面评价和考核各责任单位的工作业绩的内部会计控制制度。通过实施责任会计，可以明确有关责任单位的权利和责任，并借助有关指标的计算和分析，来评价各责任单位的工作业绩，以便进一步改善未来的经营管理工作。（4）绩效评价。绩效评价是责任会计的延伸，主要包括企业整体绩效评价、部门绩效评价、员工绩效评价等。战略管理会计和环境管理会计理论的发展为绩效评价提供了新的研究领域。1.2.2  管理会计的目标美国会计学会下设的管理会计学科委员会认为，管理会计的基本目标是：向企业管理人员提供经营决策所需要的会计信息，具体包括以下目标。（1）为企业管理者制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程。管理会计在战略和日常的决策中都起着重要的、积极的作用，管理会计人员在制定决策和管理企业的业务活动中成为具有战略性地位的成员。（2）协助管理者指导和控制经营活动。对企业日常经营活动的指导和控制，需要反映日常经营活动执行情况的各种资料。尽管管理会计很少能解决决策问题，但它所提供的信息能够反映经营过程中存在的问题，并引起管理者对这一问题的注意，以便采取措施来解决这一问题。管理会计就是通过其“引导注意力”的功能来协助管理的。（3）激励管理者和其他员工为实现企业的目标而努力。管理会计的一个重要目标就是激励管理者和其他员工努力完成企业的目标，调动他们的工作积极性，采取措施，以改善经营，降低成本，提高产品质量，提高经济效益。（4）计量和评价企业的业务活动、部门、管理者和其他员工的业绩。通过计量和评价企业的业务活动、部门、管理者和其他员工的业绩，作为表扬、升职、加薪等绩效奖励的基础，这可以激励人们努力工作，达到实现企业目标的目的。（5）评价企业的竞争力。当今的经济环境变化迅速，主要表现为全球性竞争、迅速发展的科技和诸如互联网之类的信息交流系统，致使企业在经营中所面临的竞争更加激烈，未来经营中的不确定因素大大增加。管理会计的一项重要工作就是要不断评价本企业在竞争中所处的位置，并从大量信息中获取企业成功的因素，促进企业在同行业中保持长期的竞争力。相关链接大数据来临数据的价值正在成为企业成长的重要动力，它不仅提供了更多的商业机会，也是企业运营情况、财务状况的重要分析依据。一名小伙子专门应聘上海高档小区的物业管理，自己配备扫描枪，每天盯着小区的垃圾堆，通过扫描垃圾上的条形码，整理出比如小区居民喝什么水、吃什么油、买什么衣服等的数据情况，将整个小区的消费种类和品牌偏好了解清楚，再形成报告卖给相关公司，报告价值数十万元。事实上，这个把垃圾变废为宝的小故事只是当下大数据时代中的一个缩影。2013年被认为是世界的大数据元年，在未来，数据将会像土地、石油和资本一样，成为经济运行中的根本性资源。与此同时，随着数据数量的汇集，数据的管理和分析工作变得格外重要。数据的价值正在成为企业成长的重要动力，它不仅提供了更多的商业机会，也是企业运营情况、财务状况和管理决策的重要分析依据。早在1980年，有名未来学家阿尔文·托夫勒便在《第三次浪潮》一书中，将大数据热情地赞颂为“第三次浪潮的华彩乐章”。不过，大约从2009年开始，“大数据”才成为互联网信息技术行业的流行词汇。美国互联网数据中心指出，互联网上的数据每年将增长50%，每两年便翻一番，而目前世界上90%以上的数据是最近几年才产生的。此外，数据又并非单纯指人们在互联网上发布的信息，全世界的工业设备、汽车、电表上有着无数的数码传感器，随时测量和传递着有关位置、运动、震动、温度、湿度乃至空气中化学物质的变化，也产生了海量的数据信息。大数据技术的战略意义不在于掌握庞大的数据信息，而在于对这些含有意义的数据进行专业化处理。换言之，如果把大数据比作一种产业，那么这种产业实现盈利的关键，在于提高对数据的“加工能力”，通过“加工”实现数据的“增值”。如何面对大数据的挑战，充分利用大数据带来的机遇，为企业决策服务，是管理会计面临的重大问题。1.2.3  管理会计的体系管理会计并非单纯是一套工具的集合，而是一个体系。该体系可以概括为：一个目标、四大基础、八大领域、若干工具、一套报告。一个目标：为企业创造价值。四大基础：管理基础、技术基础、数据基础、人才基础。八大领域：战略管理、预算管理、成本管理、运营管理、投融资管理、绩效管理、风险管理、环境管理。若干工具：本量利模型、变动成本法、作业成本法、平衡计分卡、绩效三棱镜等一系列管理会计工具。一套报告：成本分析报告、绩效管理报告、预算执行报告等一套管理会计报告。管理会计体系如图1-1所示。图1-1  管理会计体系1.3  管理会计和财务会计的关系一个企业的会计信息系统大体上具有两个主要的子系统：管理会计信息系统和财务会计信息系统。管理会计信息系统向内部信息使用者（如管理者、行政人员、其他员工等）提供信息，因此，管理会计可称为内部会计，而财务会计可称为外部会计。具体说来，管理会计和财务会计具有以下联系和区别。1.3.1  管理会计与财务会计的联系1.管理会计与财务会计同属于现代会计从逻辑上看，在管理会计产生之前，也无从谈起财务会计。从结构关系看，管理会计与财务会计两者源于同一母体，都属于现代企业会计，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。2.管理会计与财务会计的最终目标相同从总的方面看，管理会计和财务会计所处的工作环境相同，都是现代经济条件下的现代企业；两者都以企业经营活动及其有价值的表现为对象；它们都必须服从现代企业会计的总体要求，共同为实现企业和企业管理目标服务。3.管理会计与财务会计相互分享部分信息在实践中，管理会计所需要的许多资料来源于财务会计系统，它的主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束；同时，部分管理会计信息有时也列入对外公开发表的范围。如现金流量表，最初只是管理会计长期投资决策使用的一种内部报表，后来陆续被一些国家（包括我国）列作财务会计对外报告的内容。4.二者相互促进，共同发展目前我国开展的会计改革，其意义绝不仅限于在财务会计领域实现与国际惯例接轨，而且在于这一改革能够将广大财会人员从以前那种单纯反映过去的、算“死账”的会计模式下解放出来，注重为管理决策服务。同时管理会计的发展反过来也对财务会计提出了更高的要求，促进财务会计的创新和发展。1.3.2  管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别可归纳为表1-1。表1-1  管理会计与财务会计的区别项目管理会计财务会计管理对象  多元资本（货币资本、人力资本、社会资本、生态资本）  单一资本（货币资本）关注利益相关者  多元资本利益相关者（股东、债权人、员工、顾客、供应商、媒体、政府等）  货币资本利益相关者（股东、债权人）职能  规划未来，属于经营管理会计，侧重于对未来的预测、决策、规划、控制、评价  反映过去，属于报账型会计，侧重于核算和监督服务对象  向内部使用者提供信息，服务于内部各管理部门  向外部利益相关者提供信息约束条件  很大程度上不受会计准则、会计制度的约束，具有很大的灵活性，管理会计提供的信息既可以是财务信息，也可以是非财务信息  受会计准则、会计制度的约束，灵活性较小，财务会计的信息输入和处理有明确的规定，必须遵从公认的方法和程序时间定位  更注重提供未来事件的相关信息，管理会计的计划和决策职能要求它必须着眼于未来的经济活动及其信息  侧重于过去已经发生的经济活动和信息，记录和报告历史事件报告期间  不受会计期间，可按小时、天、月、年，甚至若干年编制报告  需按规定会计期间，如月、季、年编制报告会计主体  提供考评各实体、各生产线、各部门和管理人员业绩的措施和对内报表，会计主体呈现多层次性  从更加集中的角度，着眼于评价整个企业的整体业绩信息精度  信息要求达到相对精度即可  信息力求精度和准确度计量尺度  包括货币计量、非货币计量  主要是货币计量报告责任  主要用于内部管理决策，不具有法律责任  按照规定的程序对外披露，具有法律责任■案例分析案例1-1  基于神经元反馈系统的管理会计系统构建案例1-2  宝钢的管理会计实践案例1-1    案例1-2■课后练习与实验操作讨论题1.管理会计在发展过程的不同时期特征有何不同？2.管理会计的基本内容有哪些？在新的发展时期，管理会计的内容有何新的发展？3.管理会计与财务会计之间的联系和区别有哪些？实验操作题1.请用思维导图绘制本章的知识要点。2.了解一个制造企业的生产流程和组织结构，设计该企业的会计工作组织体系。