会计百年通识教材

    1.复式簿记的产生与发展及其特征。利特尔顿认为，复式簿记诞生于中世纪的意大利并不是一种偶然的现象，而是明确地反映了当时社会的需要——发达的商业和金融业管理的需要，正是社会的发展为复式簿记的诞生创造了必需的条件。利特尔顿教授提出了复式簿记产生的七大前提条件，即私有财产、信用、商业、资本、书写艺术、货币和算术。他认为，以上七个条件是复式簿记产生的基础，任何一个条件的缺失，都会使复式簿记的诞生化为泡影。如果不存在财产或资本，那就没什么可记录的了；没有货币，交易就只能是物品交换；没有信用，每项交易就会当场结清；没有商业，对财务记录的需求就不会超越政府税收的范围；如果书写艺术与算术缺少一样，簿记就会失去载体。总之，前四个条件为簿记提供了基本素材，而作为交换媒介的货币，用来计算价值、价格、收益等的算术以及作为较为性记录手段的书写方式，则为我们提供了一种识别语言，可以对我们观察和控制之下的基本素材进行描述。
    有人认为二重性和平衡性是复式簿记的特征。而利特尔顿则认为，二重性只是复式簿记形式上的表现，只是簿记在更深层次上、更基本特征的反映或结果，不是其根本的特征；尽管平衡是复式簿记的重要元素，但它只是为薄记方法添加了某种独特性，“我们极可能在不使用形式上的二重性或结果平衡的条件下，通过一份完整的财务信息表来提供目前来自复式簿记的所有数据。”“即使没有结构完整的复式簿记，所记业务存在平衡也是可能的。”因此，二者均不是复式簿记的本质特征。在利特尔顿看来，复式簿记的本质特征是所有权，即“对所处置货物的直接的所有关系，以及对所产生收益的直接主张权”。这是因为，直至企业主出现，才开始要求簿记发挥其接近效用，完善簿记的形式是源自早期记录事例的二重性和平衡性，其实质则是冒险资本所获得收益（或损失）的所有权计算。从这个意义上说，现代簿记是“所有者簿记”。
    利特尔顿还以菲利浦·鲍汝梅公司的分类账为例对业务处理程式与原理进行了分析，总结了旧式分类账分录的三个特征：分录是以完整的句子表达完整的思想；分录是从所有人或代理人角度编制的——他与其他人往来的账项；分录所明确记录的是以期将来而非本期发生的事项。
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