做账新手一本通/财会新手速成培训丛书1

一网打尽做账操作要点难点，助您轻松掌握做账技能。

一网打尽做账操作要点难点，助您轻松掌握做账技能。本书紧扣新会计准则的要点精髓，通过简洁明了的问答形式解答了财务新手经常遇到的问题和疑惑，传授实用技巧，帮助财务人员全面了解相关知识，快速掌握工作技能。

    靠前章 如何建立会计账户
    1.什么是会计账户
    会计账户是根据会计科目开设的，用来分类记录各项经济业务，是反映资产、负债、所有者权益、成本、费用和利润增减变化情况和结果的一种工具。每一个账户都有一个简明的名称，用以说明该账户的经济内容，会计科目就是账户的名称。例如，根据“银行存款”会计科目，在账簿中开设“银行存款”账户，用来记载各种银行存款的存入、支出和结存等情况；根据“固定资产”会计科目，在账簿中开设“固定资产”账户，用来反映固定资产在一定时期内的动态变化和静态情况。
    由于会计科目可以分为一级科目（总分类科目）、二级科目（子目）和三级科目（细目），因此，根据一级科目设置的账户叫一级账户或总分类账户，简称总账；根据二级、三级科目设置的账户叫二级、三级账户或明细分类账。如根据“原材料”科目设置“原材料”一级账户，其下又设置“原料及主要材料”二级账户，二级账户下再按各种原材料的品种、规格设置三级账户。各个账户之间既有严格的界限，又有科学的联系，不能互相混淆。一级账户对二级、三级账户起着控制作用，二级、三级账户是一级账户的从属账户，对一级账户起着辅助和补充作用。一级账户所属的各二级账户余额总计应与一级账户相等；二级账户所属的三级账户余额总计应与二级账户相等。
    【例1】某工厂月初有原材料200万元，其中甲材料120万元，乙材料60万元，丙材料20万元。则该工厂应该设置原材料一级账户和登记甲、乙、丙三种原材料的二级账户。而且，三个二级账户的金额总和应等于原材料一级账户的金额。如果通过核对发现一级账户的金额与其所属三个二级账户总计金额不等，则表明会计工作出现了错误，应予及时纠正。
    2.会计账户的特点有哪些
    会计账户的特点，是与会计科目相比较而言的，具体有如下几点：
    （1）会计科目具有规范性，而会计账户的设置具有灵活性。会计科目作为会计制度的组成部分，明确规定了编号、名称、记载内容与使用方法，具有规范性。而且，为了满足宏观经济管理的需要，有计划制订的会计科目是有限的。但是，会计账户的设置，在不脱离会计科目规范的前提下，可以根据企业具体情况和实际需要，可多可少，可粗可细，具有灵活性和随机性。例如，在固定资产会计科目中，企业除设置固定资产账户外，还可根据固定资产的类别和项目设置相应的明细分类账户，具体怎样设置，设置什么，可由企业全权自定。
    （2）会计科目具有稳定性，而会计账户的设置具有可变性。会计科目一经制定，不能随意改变。会计账户则是可变的，有用时则设，无用时则销。例如，一个从未发行过债券的企业，就可不设置“应付债券”账户，一个已经偿还接近部债券本息且近期内不打算发行债券的企业，也可撤销已经设置的“应付债券”账户。
    （3）会计科目没有结构，会计账户有相应的结构。会计科目只是对资金进行了分类，会计账户则可以具体反映资金的运动及变化，它能够把再生产过程中的各类经济业务记录下来，并能按期提供同类经济业务的汇总资料。借助于会计账户，可以对日常发生的零散多变的经济活动进行分户登记，加工成各种动态和静态数据，为经济管理提供真实可靠的信息。
    3.会计账户的结构是什么
    会计账户的结构就是指会计账户的格式。为了全面、清晰地记录各项经济业务，每一个账户都必须有一定的结构。在社会再生产过程中，各项经济业务引起的资金变动，尽管纷繁复杂，但从数量上看，不外乎增加和减少这两种情况。因此账户的结构也相应的划分为两个部分：一部分反映数量的增加，另一部分反映数量的减少。通常在账户上划分为左右两方，分别记录增加量和减少量，增减相抵后的差额，称为账户的余额。账户的基本结构如表1-1所示。
    上述形式的账户，称为“丁”字形账户。在账户的左右两方中，哪一方记录增加，哪一方记录减少，取决于所采用的记账方法和账户性质。由于会计工作具有连续性，为了满足管理的需要，又要分期进行。每隔一定时期，如月、季、年，都要汇总计算本期资金增减情况，得出本期发生额。在一定时期的期末，将本期资金增减情况相比较，得出账户的期末余额。本期的期末余额即下期的期初余额。
    它们之间的关系是：
    期末余额=期初余额+本期发生额
    4.会计账户按经济内容如何分类
    由于会计的基本原理是：资金来源=资金占用，也就是：
    资产=负债+所有者权益
    =负债+投入资本+（收入一费用）
    因此，账户按所反映的经济内容，一般分为：资产账户、负债账户、资本账户、费用（成本）账户、收入（成果）账户。
    （1）资产账户。资产账户即反映资金占用的账户，企业占用的各种资金，都具有一定的物质内容，以不同形态分布于生产经营活动的各个方面，具有不同的周转方式。按资金周转方式的不同，资产账户又可分为以下两类：
    ①反映流动资产占用的账户。这类账户按资金所处的不同周转阶段细分为三种：一是反映劳动对象的账户，如“原材料”账户；二是反映劳动产品的账户，如“产成品”账户；三是反映货币资金和结算资金的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收账款”账户。
    ②反映非流动资金占用的账户。如“固定资产”账户，用来反映生产资料原值的增减变动及余额；“折旧”账户，用来反映生产资料耗损价值的累计数。
    （2）负债账户。负债账户是反映企业向外部借人的资金来源的账户，如长期借款、短期借款、应付账款、应付债券等。
    （3）资本账户。资本账户是反映企业自有资金来源的账户。如“实收资本”账户，即用来反映企业接受国家投入资本、其他单位投入资本和个人资本投人的情况；“资本公积”账户，用来反映企业所取得的资本公积金情况。
    （4）费用（成本）账户。按照生产经营过程中，各个阶段发生的费用成本内容的不同，可以分为：
    ①反映供应阶段的费用成本账户，如“材料采购”账户。
    ②反映生产阶段的费用成本账户，如“管理费用”、“预付账款”账户等。
    ③反映销售阶段的费用成本账户，如“产品销售费用”账户。
    （5）收入（成果）账户。一是反映业务收入成果的账户，如“主营业务收入”账户，二是反映财务成果的账户，如“本年利润”、“利润分配”账户。
    上述几类账户，是按其主要经济内容划分的。有些账户，视其具体情况，可以同时归入两个类别。
    5.会计账户按结构用途如何分类
    账户按结构用途分类，即在按经济内容分类的基础上，对结构用途大致相同的账户进行适当的归类，以弄清设置和应用账户的规律，进而指导实践。从这种角度对账户分类，一般分为盘存账户、实收资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、预提待摊账户、成本计算账户、计价对比账户、财务成果账户和暂记账户10种。其中，盘存账户、实收资本账户、结算账户和一部分调整账户是对资产和负债账户以及所有者权益账户的进一步分类；集合分配账户、预提待摊账户和成本计算账户是对费用成本账户的进一步分类；计价对比账户、财务成果账户和另一部分调整账户是对收入成果账户的进一步分类。
    （1）盘存账户。用于记录和反映各项财产物资和货币的增减动态及结存情况。由于记录的对象都具有实物形态，可以通过实物盘点与账面数额相对照，故称之为盘存账户。这类账户主要有：固定资产、原材料、产成品、现金及银行存款等。在该类账户下所设置的实物明细账户，应同时使用货币计量单位与实物计量单位。
    （2）实收资本账户。用来记录和反映企业所接受的各方面的投资增减情况，如：国家投资的增减、其他单位及个人的投资的增减等等。
    （3）结算账户。用来记录和反映企业与其他单位和个人的债权债务的结算情况。从债权方面看，包括应收账款、应收票据、其他应收款等；从债务方面看，包括应付账款、应付票据、应付税金、应付职工薪酬、其他应付款等。
    （4）调整账户。用来调整其他有关账户的数据。在会计工作中，由于管理需要，对于某些资产或负债的增减变动及结存情况，要用两种不同的数字加以反映。为了记录这两种数字，就要设置两个账户，一个反映其原始数据，另一个反映对原始数据的调整结果，将原始数据与调整结果相加或相减，求得调整后的实用数据，以提供管理上所需要的某些特定指标。反映原始数据的账户称为被调整账户，反映调整结果的账户称为调整账户。
    （5）集合分配账户。用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种费用，记录和反映有关费用计划的执行情况以及费用分配情况。如：材料采购费用、产品制造费用、产品销售费用、管理费用等。
    （6）预提待摊账户。即“预付账款”账户与“其他应付款”账户的结合，用来记录和反映应由几个成本计算期共同负担的费用，以便正确计算产品成本。
    （7）成本计算账户。用来汇集某项生产经营活动所发生的直接与间接费用。如“制造费用”账户，用来汇集生产费用，计算产品生产成本。“材料采购”账户，用来汇集采购费用，计算采购成本。
    ……