公司财务监督系统重构研究/经济管理学术文库

财务监督是一项有着悠久历史的管理制度，但当历史的进程迈入21世纪 时。这个古老课题却出现了许多需要研究的新问题，尤其在转轨经济的时代 背景下，我国的经济领域中出现了财务监督效率低下甚至财务监督失效等一 系列我们不得不面对的问题。 原有的财务监督机制为什么没有发挥有效的作用，本书从财务监督机构 职能定位模糊、监督体系结构性失衡等制度自身的因素出发来剖析问题的根 源，指出要达到提高财务监督效率的目的，必须从财务监督的非线性系统特 征入手，构筑完整的财务监督系统。基于财务监督权力资源是否得到了有效 配置、监督过程中的投入与产出对比是否恰当和道德伦理三方面的因素直接 影响着财务监督效率的提高，决定了财务监督系统整体框架应该由配置合理 的体系结构、相互协调的关系结构和财务监督主体道德支撑下的系统保障机 制三个方面所构成。 现代企业是生产要素所有者组成的交易性契约组织，在开放式的企业契 约内，财务监督体系结构应该突破单一的、等级制的传统形式，而应包括委 托-代理秩序中的财务监督子系统、同一层次秩序中的财务监督子系统和逆 层级结构中的财务监督子系统的全面内容。委托-代理秩序中的子系统是基 于企业委托-代理关系呈现的金字塔式层级结构而形成的监督系统，本书对 该系统内各个财务监督机构和人员的职能进行了合理定位，对监督权力界限 进行了清晰划分和配置细化，在改变目前职能定位模糊弊端的基础上对财务 监督资源进行了充分整合。同一层次秩序中的子系统是在企业内部为了防止 权力绝对化和决策者的有限理性而建立起的制衡监督子系统，该系统主要通 过投资者主体、内部组织机构、财务监督方式和手段之间等制衡来实现。逆 层级结构中的子系统是与企业委托-代理链条的层级结构反向而形成的财务 监督系统，体现为下级组织或个人对上级组织或个人的监督，尤其是最末链 条上的代理人——员工由于谈判能力增强的原因，在财务监督系统中呈现出 越来越重要的作用，基于此，逆层级结构财务监督子系统是以员工财务监督 为核心进行的。财务监督系统的体系结构从清晰性、专业性以及适时性等方 面降低了监督过程中的组织成本、运行成本以及制度摩擦成本，从而有效地 提高了财务监督的效率。 财务监督系统是具有一定行为的动态系统，作为一个非线性系统效率的 发挥不仅取决于权力边界清晰的体系结构，系统之间的关系结构也同样重要 。财务监督系统中各子系统之间应该是相互关联和配合的活动体系，尤其相 互之间信息的传递与沟通，更是提高整个监督系统效率的关键。本书从委托 -代理秩序子系统与同一层次秩序子系统之间、委托-代理秩序子系统与逆层 级结构子系统之间以及专职监督和非专职监督机构和人员间的信息沟通等角 度建立了财务监督系统的信息沟通渠道，目的是通过系统间有效协调配合来 提高财务监督效率。在财务监督系统结构中，监督者和被监督者的关系同样 是决定系统效率发挥作用的关键，本书以非合作博弈论为工具，构建监督者 和被监督者博弈的一般模型。根据博弈模型得知，从财务监督者的视角来看 ，在监督费用一定的情况下，提高对监督者的激励水平、加大对监督者渎职 行为的处罚和提高监督者的业务素质，是提高财务监督系统效率的必要途径 。 无论是财务监督体系结构的建立，还是财务关系结构中子系统的沟通以 及监督主体的激励和责任机制的完善，都是一种看得见的可以强制实施的正 式制度，但正式制度并不是企业得以执行的唯一制度安排，必须将非正式制 度纳入研究的范畴。本书重点关注了非正式制度中伦理道德的因素对财务监 督效率提高的影响，道德作为财务监督研究中的内生变量调节着财务监督主 体的行为，财务监督主体道德培植能够减少监督主体的偷懒和合谋行为，并 抑制财务监督主体的“搭便车”等行为，通过减少制度的损失成本和降低监 督主体的机会主义成本，为财务监督系统提供有效的保障，进而促进监督效 率的提高。

马晓芳，1965年7月生于黑龙江省五常市。管理学博士，青岛大学国际商学院会计系副主任、副教授。主要研究领域：公司治理、会计理论、审计理论。近5年来，出版专著2部，公开发表学术论文41篇；参加国家社科基金项目2项，组织山东省社科项目2项，海峡两岸合作项目1项。其他来源项目1项。 范英杰，1970年11月生，2006年南京大学管理学(会计学方向)博士毕业，现为青岛大学副教授、硕士研究生导师。在《会计研究》、《现代财经》等核心刊物发表论文30多篇，主持省部级课题2项。主要研究方向：公司财务管理。

第1章 绪论 1.1 研究背景与研究意义 1.1.1 研究背景 1.1.2 研究意义 1.2 关键概念界定、研究范畴和基本约定 1.2.1 关键概念界定 1.2.2 研究范畴 1.2.3 基本约定 1.3 研究路径和研究方法、可能的创新 1.3.1 研究路径 1.3.2 研究方法 1.3.3 可能的创新 第2章 文献回顾 2.1 财务监督理论研究回顾 2.1.1 监督理论基础回顾 2.1.2 监督主体回顾 2.1.3 非正式制度在财务领域内的研究回顾 2.2 财务监督实践发展回顾 2.2.1 业主制企业及财务监督的特征 2.2.2 合伙制企业及财务监督的特征 2.2.3 公司制企业及财务监督的特征 第3章 现行财务监督状况的实证分析与解读 3.1 财务监督是提高企业价值的管理活动 3.1.1 财务监督能够降低企业的代理成本 3.1.2 财务监督能够提高企业价值 3.2 现行财务监督状况的实证分析 3.2.1 现行财务监督状况的描述 3.2.2 现行财务监督状况的实证调查 3.3 现行财务监督状况的原因解读 3.3.1 财务监督机构职能定位模糊 3.3.2 财务监督体系结构性失衡 3.3.3 相关主体财务监督权力失范 3.3.4 财务监督主体因素的忽视 3.4 本章小结 第4章 财务监督系统的理论基础和框架 4.1 财务监督的理论基础 4.1.1 系统科学理论 4.1.2 经济学理论 4.2 财务监督的性质 4.2.1 企业的有机系统性质 4.2.2 财务监督是一个非线性系统 4.3 财务监督系统的目标和设计原则 4.3.1 财务监督系统的目标 4.3.2 财务监督系统的设计原则 4.4 财务监督系统目标实现的视角分析 4.4.1 成本-效益视角分析 4.4.2 权力配置视角分析 4.4.3 伦理道德视角分析 4.5 财务监督系统的框架构成 4.5.1 财务监督系统的体系结构 4.5.2 财务监督系统的关系结构 4.5.3 财务监督系统的保障机制 4.6 本章小结 第5章 财务监督系统的体系结构 5.1 委托-代理秩序下的财务监督子系统 5.1.1 委托-代理秩序子系统的定位 5.1.2 委托-代理秩序子系统的要素构成 5.2 同一层次秩序下的财务监督子系统 5.2.1 同一层次秩序子系统的定位 5.2.2 同一层次秩序子系统的条件与现状 5.2.3 同一层次秩序子系统的要素构成 5.3 逆层级结构下的财务监督子系统 5.3.1 建立逆层级结构子系统理论上的进一步分析 5.3.2 逆层级结构子系统的定位 5.3.3 逆层级结构子系统的要素构成 5.4 财务监督体系结构与财务监督效率的提高 5.4.1 清晰的职能定位降低了制度的摩擦成本 5.4.2 监督的适时性降低了制度的信息成本 5.4.3 监督的专业性降低了监督的执行成本 5.4.4 权利配置的合理性通过员工积极性的调动效应，提高监督效率 5.5 本章小结 第6章 财务监督系统的关系结构 6.1 财务监督系统之间的关系研究：信息沟通视角 6.1.1 信息减少了财务监督系统的熵值 6.1.2 财务监督系统中信息传递的现状 6.1.3 财务监督系统中信息渠道的建立 6.2 财务监督者与被监督者的关系研究 6.2.1 财务监督者行为选择的博弈分析 6.2.2 财务监督者的激励机制 6.2.3 财务监督者的责任机制 6.2.4 财务监督者的业务素质 6.3 本章小结 第7章 财务监督系统的保障机制 7.1 正式制度的局限性分析 7.1.1 正式制度忽视了人的道德性 7.1.2 正式制度具有契约的不完全性 7.2 道德的内生性分析 7.2.1 道德的内涵和特征 7.2.2 道德是财务监督研究中的内生性因素 7.3 财务监督主体道德图式及影响因素 7.3.1 财务监督主体道德图式构成和演化 7.3.2 财务监督主体道德图式的影响因素 7.4.财务监督主体道德培植的历史和现实基础 7.4.1 财务监督主体道德培植的历史基础 7.4.2 财务监督主体道德培植的现实基础 7.5 财务监督主体道德困境及改变策略 7.5.1 财务监督主体道德困境的影响因素 7.5.2 财务监督主体道德培植的路径 7.6 财务监督主体道德建设与财务监督效率的提高 7.6.1 降低机会主义成本，提高财务监督效率 7.6.2 抑制“搭便车”行为，提高监督效率 7.6.3 降低制度损失成本，提高监督效率 7.7 本章小结 第8章 结语 8.1 主要观点与结论 8.2 研究局限 8.3 后续研究方向 附录 企业财务监督状况的调查问卷 参考文献